第十三章 质量成本管理 学习目标与要求 通过本章的学习,学生应掌握质量成本的内容,熟练掌握与运用质量成本的核算方法;充分理解质量成本分析方法与质量成本控制;熟悉质量成本核算账户的设置;了解质量成本的意义. 本章重点与难点 质量成本的内容 质量成本的核算方法 质量成本分析方法 质量成本日常控制 第一节 质量成本管理概述 一,质量成本的意义 世界上最早把质量成本概念运用于实践的是美国的A.V·菲根鲍姆,他主张把质量预防费用和检验费用与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑,井首先提出了质量成本的概念.几十年来,这一概念在各国企业的全面质量管理中受到了越来越多的重视,并在实践中应用,取得了一些成效. 我们认为质量成本概念是一个产生,发展和完善过程,这一过程与质量管理有密切关系,从发展的眼光看,质量成本的定义应为:企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和. 二.质量成本的内容 质量成本一般包括以下四项内容: (一)预防成本 (二)鉴定成本 (三)内部故障成本 (四)外部故障成本 (一)预防成本 预防成本是指为了防止生产不合格产品所发生的成本.这类成本一般都发生在生产之前,而且这一类成本若发生,往往使故障成本下降.预防成本又细分如下: 1 质量工作费 指为预防,保证和控制产品质量,开展质量管理所发生的办公和宣传费,为搜集情报,制定质量标准,编制手册,质量计划,开展质量小组活动,工序能力研究和质量审核等所支付的费用. 2 质量培训费 指为达到质量要求,提高人员素质,对有关人员进行质量意识,质量管理,检测技术,操作水平等培训所支付的费用. 3 质量奖励费 指为改进和保证产品质量而支付的各种奖励,如质量小组成果奖,产品更新换代创优奖,及有关质量的合理化建议奖等. 4 产品评审费 指新产品设计,研究阶段对设计方案评价,试制,产品质量的评审所发生的费用. 5 质量改进措施费 指建立质量体系,提高产品及工作质量,改变产品设计,调整工艺,开展工序控制.进行技术改进等的措施费用(属于成本开支范围). 6 工资及福利费 指质量管理科室和车间从事专职质量管理人员的工资及福利费. (二)鉴定成本 鉴定成本是指为检查和评定材料,在产品或产成品等是否达到规定的质量标准所发生的费用,企业支出此类成本的目的,是希望在生产过程中,能够尽快发现不符合质量标准的产品,避免损失延续下去.显然,此类成本的发生,也可减少故障成本.鉴定成本又可细分如下: 1 检测实验费 指对进厂的材料和外购件,配套件,工具,量具以及生产过程中半成品,在产品及产成品,按质量标准进行检测,试验和设备维修,校正所发生的费用. 2工资及福利费 指专职检验计量人员的工资及福利费. 3 办公费 指为检验,试验所发生的办公费用. 4 检验设备折旧费及修理费 指用于质量检测的设备折旧及大修理费 (三)内部故障成本 内部故障成本是指产品出厂前,因不符合规定的质量要求所发生的费用.这类成本一般与企业的废,次品数量成正比.内部故障成本又可细分如下: 1 废品损失 指无法修复或在经济上不值得修复的在产品,半成品及产成品报废而造成的净损失. 2 返修损失 指对不合格的产成品,半成品及在产品进行修复所使用的材料,人工费. 3 停工损失 指由于质量事故所引起的停工损失. 4 事故分析处理费 指对质量问题进行分析处理所发生的直接损失. 5 产品降级损失 指产品外表或局部达不到质量标准,却不影响主要性能而降级处理的损失. (四)外部故障成本 外部故障成本是指产品出厂后因未达到规定的质量要求所发生的各种费用或损失.此类成本又可细分如下: 1 索赔费用 指产品出厂后,由于质量缺陷而赔偿用户的费用. 2 退货损失 指产品出厂后,由于质量问题造成的退货,换货所发生的损失. 3 保修费 指根据合同规定或在保修期内为用户提供修理服务所发生的费用. 4诉讼费 指用户认为产品质量低劣,提出申请,要求索赔,企业为处理申诉所支付的费用. 5 产品降价损失 指产品出厂后,因低于质量标准而降价造成的损失. (五)构成比例要求 质量成本中几个部分的比例构成,关系到质量成本的合理支出.美国质量管理专家哈灵顿认为,一般商品的质量成本的合适构成比例大约是:预防成本为10%,鉴定成本为25%,内部故障成本为57%,外部故障成本为8%,这种降低外部故障成本的设想反映了发达的商品经济条件下市场机制的有效约束作用,反映了企业经营者具有很强的质量意识和消费者观念.较低的外部故障成本对于增强企业的市场竞争力,尤其质量竞争力是有利的. 随着社会生活质量需要的日益多样化和迅速变化,如何保证产品的质量指标符合市场质量需要,是一个越来越重要的问题.应当指出,故障成本与预防成本和鉴定成本的性质是不同的,前者表示的是一种浪费,一种真正的损失,它不能带来任何经济利益;而后者则是为了减少损失而花费的费用,是一种经济上的开支,可以带来经济效益. 第二节 质量成本的核算 一,质量成本核算账户的设置 质量成本核算就是按产品形成的全过程,对发生的预防成本,鉴定成本,内部故障成本和外部故障成本等质量成本进行的以货币形态计量的核算.质量成本核算一般先由各核算单位进行,然后由企业财会部门统一核算. 进行质量成本核算可以正确反映质量成本预算的执行情况;有助于进行全面质量管理.质量成本核算还是进行质量成本报告与质量成本分析的前提和基础.但鉴于目前我国统一会计制度中没有专门核算质量成本的会计科目,只有在账务处理上采取一些变通措施.目前,最常见的有以下两种做法可供选择: 1.双轨制 2 单轨制 二,质量成本的核算方法 (一)双轨制下质量成本的核算 (二)单轨制下质量成本的核算 (一)双轨制下质量成本的核算 双轨制下,在企业内部按照质量管理工作内容及提高经济效益的要求,建立质量成本会计核算与管理网点;制定质量成本计划及管理目标,决定控制,核算和检查的方法;明确核算范围,设计切实可行的内部原始记录,规定凭证的传递程序;由企业的全面质量管理办公室及财务科对各核算网点及时传递成本信息.质量成本核算体系,见图13—IO 为了反映企业某特定期间的质量成本构成情况,期末财会部门应汇总编制质量成本报表.质量成本报表的主要作用在于:(1)利用质量成本表提供的信息,有利于正确处理产品质量与产品成本,经济效益三者之间的关系.(2)利用质量成本表提供的信息,有利于分析质量成本各构成项目之间的内在联系,实现质量成本总体控制最优化.(3)根据质量成本表提供的信息,可以提高企业全面质量管理水平.(4)利用质量成本表提供的信息,有利于分析和考核质量成本管理的责任,推动企业内部经济责任制执行.质量成本表的基本格式见教材P354页表13-1 (二)单轨制下质量成本的核算 目前工业企业会计制度中规定用于核算产品成本的成本费用类科目有"生产成本"和"制造费用",为了对质量成本所发生的费用单独考核,需另设一个"质量成本"科目进行核算.这样,目前会计制度中成本类科目生产成本中的废品损失,返修损失,制造费用中检测试验费,办公费,检验人员工资,损益类科目管理费用中的质量工作费,质量培训费,营业费用中的索赔费用,退货损失,保修费用等,都应该汇集在"质量成本"科目中."质量成本"科目借方反映质量费用的发生额,贷方反映分配转出数.当质量费用发生时先汇集在质量成本科目,再根据质量成本科目汇集的费用编制质量成本报表,最后将质量成本的内容分别转往有关科目. 质量费用发生后,财会部门根据各分厂,处室传送来的质量成本信息等原始凭证编制记账凭证,借记"质量成本",贷记有关账户. (三)单轨制下质量成本的核算举例 全面质量管理办公室,从银行存款中支付收集情报所发生的差旅费和质量管理人员的学习资料费用共计3 000元,应记: 借:质量成本——预防费用 3 000 贷;银行存款 3 000 发生废品损失时,根据下属分厂或车间转来的废品净损失和返修费用8 000元,记: 借:质量成本——内部故障成本——废品损失 8 000 贷:生产成本——基本生产成本——X产品 8 000 由销售部门认可的从银行存款中支付的保修费和赔偿费7000元,记: 借:质量成本——外部故障成本 7 000 贷:银行存款 7 000 分配质检人员工资 10 000元,记: 借;质量成本——鉴定成本——质检人员工资 10 000 贷:应付工资 10 000 月末终了,根据质量成本科目各明细项目编制质量成本表后,再将质量成本所核算的各项费用分别转往有关科目. 借:生产成本 管理费用 营业费用 贷:质量成本 此会计分录为质量成本的分配.这是因为质量成本包含在现在的生产成本中,所以质量成本表编出后,应将质量成本的有关项目分配于产品成本中. 第三节 质量成本的分析 一,质量成本分析的内容 质量成本分析,就是通过分析产品质量与成本升降因素,揭示对经济效益的影响程度.全面质量管理把整个社会带入了讲求质量的新时代,也给成本管理提出了新课题.全面质量管理与传统的质量管理相区别的显着标志之一,是讲究质量的经济性,即探求最佳质量水平,以获得最大经济效益.在实际工作中,有时很重视质量而忽视成本.其结果经济效益很差,因为高质量的同时.往往会出现高成本,在产品价格不变的情况下.就会相应减少盈利.反之,若一味用牺牲质量的办法追求数量,产品质量低劣,销售不出去,必然造成人力,物力的浪费.这就是说,质量过高或过低都会造成浪费,不能使企业获得好的经济利益.因此,必须探求最佳质量水平. 有最佳的质量水平和最佳的成本水平,才有可能获得最好的经济效益.为了使企业产品质量和成本达到最佳质量水平,就应围绕企业经营目标分析企业内外各种影响因素.外部的影响因素主要是购买者考虑产品性能,可靠性,维修性与产品价格之间的关系.内部影响因素就是考虑提高质量与为此所消耗的费用之间的关系.从原则上讲,最佳水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳组合.从这个意义上说,计算质量成本不是目的,其目的在于进行质量成本分析及其效益. 教材图示 图13-2表明质量与收益的关系,其中SI曲线表示质量——价格——销售收入之间的关系.随着质量的提高,销售量增多,销售收入增加.但当质量提高到一定程度后,价格相当昂贵,销售量将减少,销售收人增长缓慢,甚至下降.SZ曲线为质量——成本——费用曲线.当质量很低时,用户不购买造成积压损失,或用户购买后要求索赔多,损失大而成本高.随着质量的提高,次品及废品损失减少,降低成本到某一质量水平后,要再提高质量,成本将又随着提高. 某一质量水平的利润为销售收入与成本的差值,即SI减去&1在M点,差值最大,即利润最高,那么M点就是最佳质量水平. 二,质量成本分析的方法 (一)影响质量成本因素分析 对质量成本水平分析必须深入到质量成本构成要素中去,即从质量成本总额中各因素所占比重来分析质量成本构成及其变化.见教材图13-3 图中C1为预防成本曲线,C2为鉴定成本曲线,C3为故障成本曲线.当产品质量为100%不合格时,其预防费用为零.随着质量升高,预防,鉴定费用逐渐增高;当质量为100%合格时,预防成立,鉴定成本最高.故障成本曲线C3的变化规律是:当产品质量较低时,故障成本大;当质量提高到100%合格时,故障成本为零.C为总成本曲线,任一点的总成本为C1,C2,C3之和.当质量水平较低或较高时,总成本都比较高,在M点或M点附近区域总成本最低,它就是最佳质量水平. 二,质量成本分析的方法 (二)质量成本效益分析 质量成本效益分析就是通过分析质量成本与有关指标的关系,以便从一个侧面大体反映质量经营的状况及其对质量经济效益的影响,借以说明企业进行质量成本核算和管理,开发质量成本的重要性.具体指标如下: 产值质量成本率=质量成本总额÷企业总产值×100% 销售收入质量成本率=质量成本总额÷销售收入总额×100% 销售利润质量成本率=质量成本总额÷销售利润总额×100% 产品成本质量成本率=质量成本总额÷产品成本总额×100% 质量成本利润率=销售利润总额÷质量成本总额×100% 推行质量成本后故障成本降低率 =(推行前故障成本-推行后故障成本)÷推行前故障成本×100% 推行质量成本后废品损失降低率 =(推行前废品净损失-推行后废品净损失)÷推行前废品净损失×100% 二,质量成本分析的方法 (三)质量成本趋势分析 质量成本本身并不能向管理部门提供足够的资料,以使它与其经营成本同样得到重视,因此必须通过一些基数与质量成本对比,从不同角度说明经营情况.这些基数有;工时基数,成本基数,销售基数和单位基数.它们的计算公式如下: 工时基数=内部故障成本÷直接工时 成本技术=总损失成本÷制造成本 销售技术=总质量成本÷净销售额 单位基数=试验和检验费用÷产品数量 上述公式必须对其进行期初预测数与实际执行数的对比分析,才能反映发展趋势.应该注意,只有保持质量基数的一致性才能成为一种好方法.如受到以下因素影响时必须对其进行调整:由于自动化代替直接工时;由于使用代用材料,方法或工艺,使制造成本有了变化;毛利,售价,运费和市场需要的变化;产品组成的变化;上述公式中分子的时间尺度不同于分母的时间尺度时.比较趋势时,必须考虑和了解这些因素. 三,质量成本的控制 (一)质量成本控制的意义 质量成本控制就是依据质量成本目标,对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核,揭示偏差,及时纠正,实现预期的质量成本目标,并进而采取措施,不断降低质量成本.质量成本控制是保证各项质量成本经营活动达到计划效果的手段,是质量成本管理的重要环节之一.因此,加强质量成本控制具有十分重要的意义. 首先,质量成本控制是质量成本管理的重要手段. 其次,质量成本控制是推进企业改善全面质量管理和经营管理的动力. 最后,质量成本控制是建立和健全厂内经济责任制的重要条件,而厂内经济责任体制又是实行质量成本控制的重要保证. 三,质量成本的控制 (二)质量成本的日常控制 1 建立质量成本控制系统,确定质量成本控制网点 2 建立质量成本分级控制和归口控制的责任制度 3 建立高效灵敏的质量成本信息反馈系统 三,质量成本的控制 (三)全过程的质量成本控制系统 质量成本包括质量管理成本(预防成本,鉴定成本)和质量故障成本.通过质量成本核算和分析,从两者比例关系的变化上,可以反映质量活动的效果.一段表现为产品质量提高,质量故障成本下降.只有质量故障成本下降,才能表明产品质量的提高.因此,在质量成本核算中,应重点加强对故障成本的核算和控制.管理成本支出的多少,仍取决于故障成本的降低与否,能促使故障成本降低的支出是可取的,否则是不可取的.产品质量要达到质量标准,必须靠产品形成全过程的各个环节的保证,即设计,工艺,生产准备,生产制造以及产品保管,销售等都要对产品质量负责.哪个环节出了问题,都要影响产品质量,因此必须进行全过程的质量成本控制. 1 产品设计阶段的质量成本控制 2 材料采购,耗用的质量成本控制 3 对产品生产工艺及工艺装备质量成本控制 4 生产制造过程质量成本控制 5 销售过程质量成本控制 1 产品设计阶段的质量成本控制 产品设计阶段即为产品正式投产前的技术准备阶段,这一阶段的成本控制有两个方面的内容: (1)设计阶段本身发生的费用,包括:设计规划成本,如调研费用,结构组合费用,条件审查费用,鉴定评审费用等;技术管理成本,如技术管理,情报管理,设计管理等费用.这一部分费用从性质来看属于产品的设计成本,同时又是确保产品质量必须支忖的费用,所以属于质量成本组成内容,亦称设计阶段的质量管理成本. (2)设计阶段因设计出现问题造成停产,返工等损失称设计故障成本_这一部分损失在设计阶段进行控制.通过对产品设计的论证,评审,试制,试验等措施,使设计力发达到科学合理,以避免投产后因设计方案问题造成损失. 2 材料采购,耗用的质量成本控制 从买方的角度来看,供应厂质量成本可分为显见成本和隐含成本.买方容易鉴别的为显见成本,并可将责任划归具体的供应厂,如有关接受检验工作的费用就是显见成本.然而,隐含成本不是那么直观地让买方鉴别.如为处理采购品的缺陷而花费的工作时间就是隐含成本.控制供应方质量成本应该从材料的验收标准开始制定一系列工作规范,从而降低购人材料的故障成本.初次检查后,还可通过定期访问重新检查审核对供应厂进行监督.生产期间,买方进行定期审核,有助于促进卖方保持预先检查时具有的质量体系.保持买方和卖方之间的人员紧密接触也是预防和及时纠正缺陷不可缺少的措施. 对材料消耗的质量成本也要控制.材料消耗占产品成本的比重很大,降低材料消耗并对材料消耗前的质量方面进行管理,也是质量成本控制的重要方面. 3 对产品生产工艺及工艺装备质量成本控制 产品工艺及工艺装备状况对质量成本有极其重要的影响.企业在生产中,要做到用最合理的工艺及工艺装备是很困难的,有时总会有一些不合理的,浪费的和不稳定的环节.因此对一些设计比较匆忙的生产线和比较复杂的制造工艺,生产成本较高的工序及工段,就要特别注意加强质量成本管理,研究分析工艺线路,工艺作业,工艺装备对成本的影响. 4 生产制造过程质量成本控制 主要考核质量故障成本,包括控制废品损失,返修损失和停工损失. 废品损失的汇集与分配,应在质量成本中内部故障成本下进行核算;可分为不可修复废品的废品损失和可修复废品的修复费用. 不可修复废品的废品损失主要是计算截至报废时已发生的废品成本,然后扣除残值和应收的赔偿款,计算出废品净损失.其计算方法可按实际费用计算,也可按定额费用计算.按废品所耗实际费用计算时,由于废品报废以前发生的各项费用是与合格品一起计算的,因此,就需要将废品报废以前与合格品一起汇集的各项费用,采用适当的分配方法进行分配.从而计算出废品的实际成本.从生产成本中扣除,作为内部故障成本中的废品损失. 对这一部分废品损失的控制,应从技术上加强管理,尽量安排技术水平高的工人进行生产,并加强考核和检验. 可修复废品的损失主要计算修复费用部分.可修复废品返修前发生的费用不是废品损失,应在生产成本中,不必转出;返修发生的修复费用,在成本计算中应单独计算并加以控制. 因质量事故造成的停工损失,也要进行预见性的控制,即事先要做好预防措施,从而使上下工序之间不至于因质量问题停工. 5 销售过程质量成本控制 销售过程质量成本控制是指产品完工人库后在保管,发运以及用户使用的整个过程的成本控制.主要指三包损失,即销售后用户在使用中发生的质量问题,应由本厂承担修,退,换的经济损失.三包损失发生后,要分析原因,分清经济责任,按经济责任转移承担三包损失. 以上从五个方面分析了质量成本的控制,其中主要一环是责任的判定和质量经济损失的索赔. * * *